院長要學會理財

在一次全國醫院院長EMBA研修班上，就“醫院如何在市場競爭的環境下做好經營管理”這一問題，有的院長提出，應該加強醫院的財務管理，尤其是要做好醫院成本核算與管理工作；有的院長提出，自己是業務出身，對財務管理只是審核簽字，甚至還看不懂財務報表；有的院長認為，醫院在財務管理方面還有很大差距，特別是成本核算做得不好等等。 針對醫院院長們的討論，有專家指出，一些院長對于財務管理的內涵、理論、知識等了解甚少，認識上有誤區，甚至將醫院的會計和財務管理混為一談。 醫院的會計和財務管理實際上是兩個完全不同的學科，會計主要是指醫院資金的情報信息工作，需要做好醫院資金信息的收集、整理、分析、核算等，需要保證資金數字的可靠性，會計人員需要對這些數字負責。會計與統計也有著本質區別，統計雖然也是做醫院信息的收集、整理、分析及提供工作，但它只是保證數字的可靠性，不需要對數字負責。財務管理則側重于醫院財務管理工作，需要做好資本運營、資金籌集、分配、使用以及財務控制等工作。

醫院院長應該一抓人事，二抓財務。十年前，醫院財務的功能就是賬目管理，也就是單純的會計工作；而現在，醫院財務的職責擴大，一是融資，二是投資，三是分配，還有監管（審計），完全負有經營導向和決策職責。

醫院理財的內涵

醫院理財，實質上是一種價值管理，它是通過資金、成本、利潤等價值指標形式對醫院在經營活動過程中的資金籌集、使用和價值形成、實現及分配等進行管理，達到利潤最大化、資本利潤最大化以及經營單位價值最大化的目標。現代醫院理財分為籌資、投資、分配和理財手段4部分內容。

醫院籌資管理

醫院籌資是指醫院向外部單位、個人或在醫院內部籌措和集中資金的一種財務活動，它是通過一定的資金渠道，采取適當的籌資方式，獲取所需資金的一種行為。

● 醫院籌資的內容
按照資金的來源不同，可劃分為自有資金和負債資金兩大類。
自有資金，又稱主權資本，是指醫院依法籌集并長期擁有、自主支配的資金。
負債資金，又稱借入資金或債務資金，是醫院依法籌措并依約使用，按期償還的資金。
● 醫院籌資的原則
主要有：規模適當原則、籌措及時原則、來源合法原則、方式經濟原則、結構合理原則。
● 醫院籌資的方式
可以通過吸收直接投資、內部積累等方式籌集資金，或通過銀行借款、商業信用、融資租賃等方式籌集。
● 醫院籌資規模的確定
醫院確定籌資規模的依據  一是法律依據，指醫院在確定籌資規模時，在一定程度上受到法律約束，從各方面對醫院的籌資做出規定；二是投資規模依據，在確定籌資規模時，會受到許多經濟條件的制約，如投資需求、償債能力等，在制約籌資規模的所有經濟因素中，投資規模是決定籌資規模的最主要依據，籌資規模的大小是由投資規模及其效益決定的。醫院籌資不能盲目進行，必須以“投”定“籌”。

醫院籌資規模的特征  首先，醫院籌資規模具有層次性；其次，在確定醫院籌資規模時，還必須搞清總體投資需要和每個項目的籌資額或每一年度的籌資額。
醫院籌資規模的確定  常用的方法是項目預算法，就是在項目投資額基本確定的情況下，根據所需的實際投資額來確定籌資規模的一種方法，具體分為：確定投資需要額；確定需要籌集的資金總額；計算內部籌資額；確定醫院對外籌資額。

醫院籌資成本與最佳資本結構
（1）醫院籌資成本。醫院在籌資過程中，必須考慮籌資成本（也稱資金成本）。由于籌資方式不同，籌資成本也存在高低差異，因此，為實現財務管理目標，提高籌資效益，必須選擇那些籌資成本相對較低的籌資方式。
（2）最佳資本結構。確定最佳資本結構，是醫院籌資管理的主要任務之一。資本結構是醫院籌資決策的核心問題，在籌資活動中，應綜合考慮有關影響因素，運用恰當的方法，確定最佳資本結構，并在以后追加籌資中繼續保持。

醫院籌資風險

籌資風險，又稱財務風險，是指醫院在負債籌資的方式下由于各種原因而引起的債務到期不能還本付息的風險和壓力。

對于醫院籌資管理來說，合理的管理原則是：在籌資風險一定的情況下使籌資成本最低，或者在籌資成本一定的情況下，使籌資風險最小。

醫院投資管理

醫院投資是指醫院為獲得預期效益，投入貨幣或其他資源，進而形成資產（資金）從事醫療衛生事業的經濟活動。

影響醫院項目投資的因素  這是評價醫院項目投資的依據，主要影響因素有：投資的增值程度、投資的風險性，投資的預期成本，籌資的能力；此外，投資的政策、法律和社會約束等，也是重要因素，如國家對非營利性或營利性醫院制定不同的財稅政策以及投資的控制權約束、市場約束、用途約束、數量約束、擔保約束等。

項目投資的可行性研究  可行性研究（或可行性論證）是醫院投資決策的最主要依據，一般分為三個階段：一是機會研究；二是初步可行性研究；三是可行性研究，最后選出最佳方案。

醫院投資決策的評價方法  根據是否考慮貨幣時間價值因素，可分為靜態法和動態法兩類。靜態法常用的評價指標有投資回收期和平均報酬率，動態法常用的評價指標有凈現值和內部報酬率。

非營利性醫院對外投資的報批和評估  由于對外投資是醫院資金使用的組成部分，其投資規模的大小、期限的長短及風險的程度，對單位日常的資金周轉和正常的業務活動有一定的影響，因此，對外投資必須按照規定程序，報經財政部門和醫院主管部門或主辦單位批準。對外投資屬于將非經營性資產轉為經營性資產的，還應按國家規定的審批程序，報經國有資產管理部門批準。醫院的實物、無形資產，必須按照《國有資產評估管理辦法》進行資產評估，核定其價值量，作為醫院投入的資本金，并以此作為該部門占有、使用國有資產的保值、增值的考核基礎。

醫院分配管理

非營利性醫院分配管理的主要內容是結余分配管理；營利性醫院分配管理的主要內容是利潤管理；股份制醫院分配管理的主要內容是如何確定股利政策。
● 結余分配管理
正確計算結余  凡屬本年的各項收入，都要及時入賬；凡屬本年的各項支出，都要按規定的支出渠道列報，正確計算、如實反映全年收支結余情況。需要強調的是，各項收入之和要與支出之和對應結算，以便正確反映收支結余。

按規定分配結余  非營利性醫院結余的分配，包括業務收支結余的處理、專項資金結存的處理、職工福利基金的提取等。
（1）結余分配前的扣除：應扣除藥品超收上繳款和財政專項補助結余，藥品超收款必須上繳主管部門，即使收支結余是負數；財政專項補助結余不應進行結余分配，而應按照規定結轉下一年度繼續使用。
（2）結余分配方法：醫院收支結余在扣除藥品超收上繳款和財政專項補助結余后，為正數的，可按一定比例提取職工福利基金（具體提取比例由主管部門和財政部門確定），提取職工福利基金以后，剩余部分作為事業基金，用于彌補以后年度單位收支差額。醫院收支結余在扣除藥品超收上繳款和財政專項補助結余后，為負數的，用事業基金彌補，事業基金不足的，保留待分配結余（即負結余）。
（3）注意的問題：返還醫院的藥品超收上繳款直接增加事業基金，不能重復做收入，不應進行結余分配，但可以用于彌補虧損；捐贈資金不得進行分配；專項資金結余的處理，可以轉入事業基金，但不得進行結余分配。
● 利潤管理
我國營利性醫院利潤是由主營業務利潤、其他業務利潤、投資凈收益和營業外收支凈額所組成。
正確計算利潤  醫院應按照收支配比原則和權責發生制原則，正確計算各項收益。
利潤管理的內容  營利性醫院利潤管理的主要內容包括：正確確定利潤分配原則和實行目標利潤管理辦法。

目標利潤是指營利性醫院在一定時間內爭取達到的利潤目標，主要包括：確定目標利潤，根據醫院的經營方針，在預測和調查基礎上，考慮各項收入、成本、費用等因素的影響，經過預測和反復試算平衡確定；測算目標利潤，根據目標利潤，通過計算和分析，測算醫院在計劃期內應實現的醫療收入、藥品收入、其他收入、各種成本、期間費用和稅金等，確定最終的目標利潤；組織目標利潤的實現，醫院應經常檢查目標的完成情況，監控其實現過程，有條件的醫院還可以將目標利潤分解落實到基層單位；加強目標利潤考核分析，根據實際利潤的主要指標，進行考核評價，并按責任制實行獎懲。

確定利潤分配的原則主要有：遵守國家政策的原則；積累優先的原則；考慮職工利益的原則；堅持以豐補歉、保持穩定的分紅比例的原則。

● 股利政策

主要是權衡醫院與投資者之間、股東財富最大化與提供足夠的資金以保證醫院擴大再生產之間、醫院股票在市場上的吸引力與醫院財務負擔之間的各種利弊，然后尋求股利與留存利潤之間的比例關系。制定股利政策的主要目的有：一是保障股東權益，平衡股東間的利益關系；二是促進醫院的長期發展；三是穩定股票價格。

影響股利政策的因素主要有：（1）法律方面的規定。一般來說，醫院在制定股利分配的政策規定時，除遵守《公司法》、《證券法》和《稅法》外，還必須遵守三個原則：一是保護資本完整，即不能因支付股利而減少資本總額；二是股利出自盈利，稅后凈收益是醫院支付股利的前提；三是債務契約，