固定資產(chǎn)可以長(zhǎng)期參加醫(yī)療活動(dòng)仍保持原有的實(shí)物形態(tài)，而其價(jià)值隨著固定資產(chǎn)的損耗逐漸地轉(zhuǎn)移到醫(yī)療服務(wù)和藥品經(jīng)銷成本中去。這部分轉(zhuǎn)移到醫(yī)療成本中的固定資產(chǎn)價(jià)值，就是固定資產(chǎn)的折舊。由于《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》把事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊確定為修購(gòu)基金，加之醫(yī)院財(cái)務(wù)制度是依據(jù)《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》制定的，故醫(yī)院固定資產(chǎn)折舊稱為修購(gòu)基金。

修購(gòu)基金是按固定資產(chǎn)原值的一定比例提取后轉(zhuǎn)入的，用于醫(yī)院資產(chǎn)購(gòu)置和維修的資金。修購(gòu)基金按《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》和《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》規(guī)定，有明確的來源渠道、嚴(yán)格的用途和使用范圍。可是有的醫(yī)院為突出院長(zhǎng)的政績(jī)，卻指使財(cái)會(huì)人員把修購(gòu)基金的提取和使用當(dāng)做蓄水池，人為加大醫(yī)療成本或者減少成本，隨意調(diào)節(jié)收支結(jié)余，導(dǎo)致財(cái)務(wù)成果明盈暗虧，或者收支結(jié)余明少暗多。

固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)不規(guī)范

計(jì)算提取固定資產(chǎn)修購(gòu)基金的依據(jù)是固定資產(chǎn)原值和使用年限。按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，采用固定資產(chǎn)原始價(jià)值計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，原始價(jià)值又稱歷史成本，是指醫(yī)院購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到使用狀態(tài)前的一切合理的、必要的支出。具體規(guī)定是購(gòu)入固定資產(chǎn)按購(gòu)入價(jià)格加上支付的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝成本和繳納的稅金確定原始價(jià)值。有些基層醫(yī)院通過少計(jì)固定資產(chǎn)價(jià)值的手段，達(dá)到降低醫(yī)療成本的目的。對(duì)購(gòu)入固定資產(chǎn)只按購(gòu)入價(jià)反映固定資產(chǎn)價(jià)值。將采購(gòu)費(fèi)用包括運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)計(jì)入醫(yī)療成本。這實(shí)質(zhì)上是違反劃清收益性支出和資本性支出界限的會(huì)計(jì)基本原則，要求將與當(dāng)期相關(guān)支出計(jì)入當(dāng)期損益，將與當(dāng)期以及以后多個(gè)期間的收益相關(guān)的支出計(jì)入資產(chǎn)的價(jià)值，這樣做的目的也是為了正確的確認(rèn)當(dāng)期損益和資產(chǎn)的價(jià)值。

購(gòu)入固定資產(chǎn)價(jià)值的少計(jì)，在修購(gòu)基金提存率不變情況下，減少了修購(gòu)基金提存額，從而降低成本，造成收支結(jié)余的虛增。

計(jì)提修購(gòu)基金范圍不明確

對(duì)于一個(gè)醫(yī)院來說，固定資產(chǎn)使用和分布是多種多樣的，有經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)、非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)、租入固定資產(chǎn)，租入固定資產(chǎn)又分為臨時(shí)租入和融資租賃固定資產(chǎn)。對(duì)于不同使用形態(tài)和不同租入方式的固定資產(chǎn)，又有不同的提取修購(gòu)基金的規(guī)定，如正在使用的固定資產(chǎn)要提取修購(gòu)基金，未安裝使用的固定資產(chǎn)不得提取修購(gòu)基金；融資租入的固定資產(chǎn)可提取修購(gòu)基金，季節(jié)性臨時(shí)租入的固定資產(chǎn)不提取修購(gòu)基金。

醫(yī)院的固定資產(chǎn)隨時(shí)有增加和減少的變化，按現(xiàn)行制度規(guī)定，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提取修購(gòu)基金，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)下月開始不提取修購(gòu)基金；另外，固定資產(chǎn)使用年限與規(guī)定使用年限往往存在差異，對(duì)此現(xiàn)行制度規(guī)定，超過使用年限的固定資產(chǎn)繼續(xù)提取修購(gòu)基金，提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)不補(bǔ)提修購(gòu)基金。

因醫(yī)院固定資產(chǎn)所處狀況，增減變化比較復(fù)雜，計(jì)提修購(gòu)基金就比較困難，有的醫(yī)院圖省事，減少?gòu)?fù)雜手續(xù)，就采用刪繁就簡(jiǎn)的辦法，一律按月末固定資產(chǎn)原值進(jìn)行計(jì)算和提取修購(gòu)基金。由于計(jì)提取修購(gòu)基金范圍掌握不明確，結(jié)果有很大出入，不是少提就是多提，造成醫(yī)療成本的不實(shí)。

為減少計(jì)提修購(gòu)基金的麻煩，實(shí)際工作中可采用上月末計(jì)提固定資產(chǎn)修購(gòu)基金，上月增加，減少固定資產(chǎn)，月提存率之間的關(guān)系簡(jiǎn)便方法計(jì)算。

例如，10月末醫(yī)院上月提取修購(gòu)基金，上月增加、減少固定資產(chǎn)資料如下，按簡(jiǎn)便方法計(jì)算是（詳細(xì)內(nèi)容見下頁(yè)表1）：


在固定資產(chǎn)原值不變的情況下，修購(gòu)基金提存額的大小是由使用年限長(zhǎng)短決定的。為保證固定資產(chǎn)修購(gòu)基金提取的適宜性，財(cái)政部和衛(wèi)生部對(duì)專用醫(yī)療設(shè)備使用年限作出統(tǒng)一規(guī)定，光學(xué)儀器及窺鏡、醫(yī)用超聲儀器、醫(yī)用磁共振、醫(yī)用x線、醫(yī)用核素設(shè)備、口腔、消毒等設(shè)備使用年限6年；高能射線設(shè)備8年；高壓氧艙、病房護(hù)理設(shè)備10年；其他專用設(shè)備為5年。房屋及建筑物、一般設(shè)備、圖書、其他固定資產(chǎn)等由省確定使用年限。

在實(shí)際執(zhí)行過程中，有些大型醫(yī)院為加速醫(yī)用設(shè)備更新，縮短使用年限；還有中小型醫(yī)院為降低醫(yī)療成本，增加使用年限。這兩種做法都喪失了醫(yī)療成本的真實(shí)性，最終導(dǎo)致收支結(jié)余的虛假。

重復(fù)列支擴(kuò)大醫(yī)療成本

醫(yī)院購(gòu)建固定資產(chǎn)，屬于資本性支出，應(yīng)在專用基金—修購(gòu)基金中列出。有的醫(yī)院擔(dān)心年末收支結(jié)余多，影響財(cái)政補(bǔ)助收入的增加，對(duì)購(gòu)建固定資產(chǎn)按收益支出處理，即計(jì)入醫(yī)療支出或藥品支出，其結(jié)果造成重復(fù)列支，故意擴(kuò)大醫(yī)療成本。

從會(huì)計(jì)賬務(wù)處理中可以反映出：
購(gòu)建固定資產(chǎn)時(shí)：
借：醫(yī)療支出（或藥品支出）
貸：銀行存款
借：固定資產(chǎn)
貸：固定基金
月末提取修購(gòu)基金時(shí)：
借：醫(yī)療支出（或藥品支出）
貸：專用基金－修購(gòu)基金

從以上兩筆會(huì)計(jì)分錄可以看出，購(gòu)買固定資產(chǎn)時(shí)其價(jià)值計(jì)入醫(yī)療成本一次，月末提取修購(gòu)基金時(shí)分次把固定資產(chǎn)價(jià)值攤?cè)脶t(yī)療成本，一項(xiàng)醫(yī)療業(yè)務(wù)前后兩次計(jì)入醫(yī)療成本，造成醫(yī)療成本的重復(fù)列支。2004年審計(jì)部門審查衛(wèi)生部在京直屬醫(yī)院，發(fā)現(xiàn)這些醫(yī)院就是采用這種會(huì)計(jì)處理方法，重復(fù)列支1億多元。按違紀(jì)予以處理。

醫(yī)院應(yīng)按《會(huì)計(jì)法》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，正確進(jìn)行收入、費(fèi)用、成本的會(huì)計(jì)核算，劃清正常經(jīng)費(fèi)和專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的界限，把購(gòu)建固定資產(chǎn)的費(fèi)用列入修購(gòu)基金支出，防止成本虛增，收支結(jié)余的虛減。

提防修購(gòu)基金賬戶的赤字問題

醫(yī)療修購(gòu)基金屬于專用基金范疇，專用基金基本是不直接參加業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其運(yùn)動(dòng)過程具有相對(duì)獨(dú)立的特點(diǎn)：一是專用基金的取得均有專門的規(guī)定；二是各項(xiàng)專用基金都規(guī)定有專門的用途和使用范圍；三是專用基金的使用均屬一次性消耗，沒有循環(huán)周轉(zhuǎn)，不可能通過專用基金直接取得補(bǔ)償。因此修購(gòu)基金管理應(yīng)遵循“先提后用，專款專用”的原則。目前不按照規(guī)定的用途和使用范圍安排開支的現(xiàn)象是極少數(shù)的，但支出超出資金規(guī)模的現(xiàn)象有一定普遍性，也就是說修購(gòu)基金支出數(shù)大于提取數(shù)，反映在修購(gòu)基金賬戶余額是赤字。產(chǎn)生的原因是醫(yī)院對(duì)專用設(shè)備更新?lián)Q代急于求成，然而所帶來的負(fù)面效應(yīng)是嚴(yán)重的，它擠占和挪用了醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)和藥品經(jīng)銷資金，造成財(cái)務(wù)困難、資金短缺、長(zhǎng)期下去必是要影響醫(yī)院資金的正常運(yùn)行。

為此，要求各級(jí)類醫(yī)院要本著先提后用的原則，合理使用修購(gòu)基金，以保證醫(yī)院經(jīng)營(yíng)正常運(yùn)轉(zhuǎn)。
修購(gòu)基金的提取和使用在醫(yī)院財(cái)務(wù)活動(dòng)中反映出的問題最為嚴(yán)重。這些問題的出現(xiàn)，有的單位不重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作造成的，有的是會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高造成的，有的是單位有意違紀(jì)造成的，同時(shí)，也存在管理乏力、督促檢查不夠及制度建設(shè)不規(guī)范、不完善等方面的原因。必須針對(duì)存在的問題及其原因，加強(qiáng)法律、法規(guī)，規(guī)章制度的學(xué)習(xí)，切實(shí)采取措施，建立規(guī)范的會(huì)計(jì)工作程序，真實(shí)地反映醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

李杰單位為中國(guó)醫(yī)科大學(xué)附屬第一醫(yī)院